Управленческий и финансовый учет: будет ли польза от их синхронизации

Сейчас все больше финансовых директоров думают о переводе управленческого учета и отчетности своего предприятия в рамки МСФО или о максимальном сближении финансового и управленческого учета. Рациональна ли подобная синхронизация для организации? Давайте искать ответы.

Разный учет

Финансовый учет представляет собой сбор, обработку, агрегацию, классификацию и трансляцию информации о финансовых возможностях организации и итогах ее деятельности за установленный отчетный этап внешним пользователям с целью принятия ими экономических решений.

Учитывая, что завершением процесса финансового учета является формирование аналогичной отчетности, можно сказать, что вторая часть этого термина предоставляет формулу определения «финансовой отчетности» как фиксированного (путем объединения и классификации сведений) источника информации об организации, транслируемой внешним пользователям для формирования ими решений по поводу данной отчитывающейся компании.

Говоря об отчетности, которая составлена по критериям МСФО, то Совет по МСФО под внешними пользователя имеет в виду в первую очередь инвесторов, но при этом стоит отметить, что спектр пользователей фин. отчетности довольно обширный и охватывает также:

• контрагентов;
• сотрудников;
• кредиторов;
• государственные структуры;
• общественность и т.д.

В части 11 «Концептуального положения по подготовке финансовой отчетности по МСФО» упоминаются потребности менеджмента, которые способны разрешаться при помощи данной отчетности, составленной по МСФО, но с допущением, что при принятии решений по планированию и контролю за работой организации, возможно, понадобятся и добавочные данные.

Методологически финансовый учет подкреплен основой, сконструированной из системы концепций, принципов, норм и конкретных методик учета. Под системой МСФО подразумеваются стандарты и интерпретации, а также все сопутствующие нормы методологической базы и накопленный международный опыт их применения.

Термины управленческого учета и отчетности не столь однозначны, так как разные авторы интерпретируют их по-своему, смещая акценты на отдельные нюансы. Но чаще всего управленческий учет – это система информационного обеспечения процесса управления организацией.

Управленческая отчетность, в отличие от финансовой, сформировывается не только за определенные периоды, но и под конкретные требования руководства. Как правило, систематическая отчетность создается на более частой основе, чем отчетность по МСФО – не только по месяцам, но и по неделям, дням. Ее главная задача – отвечать потребностям руководства и быть для них инструментом внутреннего контроля и оценки работы организации.

Управленческая отчетность весьма многообразна по форматам. Она включает:

• реализацию бюджета финансовых средств;
• рассмотрение затрат филиалов;
• размеры себестоимости вырабатываемых продуктов;
• данные по динамике дебиторской и кредиторской задолженности.

Готовят данные виды отчетности в более ранние сроки. Такая необходимость продиктована потребностями руководящего звена в мгновенных принятиях решений. Конечно, скорость составления управленческой отчетности в некоторых случаях происходит путем нивелирования их актуальности. Иногда встречаются отчеты с одним и тем же названием, которые (к примеру, «Отчет о доходах и расходах») за один срок могут демонстрируют абсолютно разные, а в некоторых случаях и противоположные итоги (прибыль против убытка) в финансовой и управленческой отчетности.

Стоит сказать, что в систему управленческого учета включены такие параметры, как:

• решение вопросов распределения бюджета, прогноза и построения планов;
• анализ рентабельности товаров и течений бизнеса;
• калькуляция себестоимости и ценообразования;
• контролирование центров возникновения прибыли и затрат.

Сейчас не существует единой нормативно-правовой базы, которая бы регламентировала организацию системы управленческого учета компании. Но следует отметить, что Международная федерация бухгалтеров (IFAC) предлагает международные стандарты управленческого учета.

В итоге предприятия остаются без наблюдения в сфере организации и формирования методологии управленческого учета, из-за чего их учетные методики в нюансах и деталях (в том числе и измерители итогов работы) существенно отличаются даже у схожих компаний единой отрасли.

Как правило, к нормативным документам, составленным предприятием для организации своего управленческого учет, относят следующее:

• учетную политику;
• тезисы и руководства по ведению;
• план счетов;
• систему добавочных меток, атрибутов, признаков и кодов, применяемых для кодирования статей бюджета, статей затрат, видов продукции и услуг, центров ответственности, направлений деятельности, используемых для различных видов финансового анализа, методики по порядку документооборота при ведении управленческого учета.

Разнообразные предприятия делают различные акценты на отдельные атомарные признаки собственных хозяйственных операций с целью управленческого учета и анализа, включая уровень детализации договорной информации, обширность использования МВЗ, ЦФП или ЦФО.

Все это многообразие, характерное для управленческого учета, приводит к неизменному вопросу: а возможно ли смена методологических подходов во внутреннем учете компании, как их стандартизировать и перевести на другой – более качественный уровень? Из-за этого в последние годы множество организаций разных отраслей стали применять стандарты МСФО (чаще всего определенные) как методологической основы для создания собственной управленческой отчетности.

В действительности, если международные стандарты финансовой отчетности сообщают, что их основная задача – прозрачное, адекватное и «рыночно-ориентированное» отображение всех хозяйственных операций (включая, самые сложные финансовые), то возникает вопрос, почему бы не применять данный инструмент, чтобы использовать управленческие решения на фундаменте такой мощной методологической базы?

Нужно ли синхронизировать?

О пользе в сторону объединения управленческой отчетности и по МСФО заявляют такие факторы:

1. Высокая разработанность теоретической методологической базы МСФО. Процесс принятия очередных стандартов достаточно скрупулезен. Перед тем, как приобрести юридическую силу для компаний, разрабатывающих собственную отчетность по МСФО, они проходят качественное обсуждение.
2. Практическое применение стандартов МСФО большим количеством ведущих мировых компаний в разных отраслях. Следовательно, любая организация способна использовать накопленный опыт применения МСФО в своей сфере и избирать наиболее выгодные варианты их использования.
3. Уменьшение затрат на ведение учета предприятия. Два разных подразделения, в которых работают несколько десятков специалистов высокого уровня, обычно требует больших финансовых вложений, образует сложности во взаимодействии, способствует временным и информационным потерям.
4. Выверка и нахождение различий в итогах по МСФО и управленческому учету. В крупных организациях подобные отличия могут быть материальными: по МСФО компания может быть прибыльной, а по управленческим показателям – убыточной. Еще более пессимистичный вариант – это когда у компании обратная ситуация, если при этом финансовые руководители затрудняются в поиске точных причин разницы.
5. МСФО способна предотвращать злоупотребления руководства в филиалах и структурных подразделениях. Стандарты отчетности непросто обойти, особенно в тех случаях, когда их применение контролируется внешними аудиторами. В тех случаях, где для целей управленческого учета намечается положительный финансовый итог, правильное использование стандартов МСФО даст возможность разглядеть руководителям на высоких постах более верную картину реальной эффективности определенных подразделений, товаров. Консерватизм – один из основных качественных принципов формирования отчетности по МСФО. Данный показатель может служить качественной защитой от подложной управленческой отчетности определенными представителями нижестоящего менеджмента.
6. Введение МСФО в управленческую отчетность позволит сохранить и улучшить систему стимулирования необходимых итогов путем ее доработки. Внедрение международных стандартов финансовой отчетности позволяет объективно, справедливо и равномерно оценивать продуктивность деятельности менеджеров разных филиалов.
7. Позитивное воздействие введения МСФО на усовершенствование внутренних процессов, планирования, бюджетирования и способов ведения бизнеса менеджментом. В теории финансов считается, что учет и отчетность следуют за операционной деятельностью организации и представляют собой ее производную. На самом деле в реальности вероятна и обратная связь – в тех случаях, когда сами стандарты отчетности воздействуют на способ ведения бизнеса. Например, последний стандарт МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты», большую роль отводит бизнес-моделям предприятия по управлению финансами. Если подобные модели организацией не разработаны, являются непрочными или не формализованы, то само наличие стандарта МСФО 9 и его требований подталкивает руководство на разработку, уточнение и документирование всех бизнес-моделей в связи работы с финансовыми активами. В более обширном понимании учетная система – это не просто производная от бизнеса, она и сама энергично воздействует и вырабатывает его. Менеджеры крупных предприятий часто подвергают анализу учетные результаты своих бизнес-решений и хотят изменить их – с учетом возможных выгод и вопросов с представлением и обнаружением в отчетности. К примеру, если у организации имеется выбор со структурированием контракта по общей реализации продуктов и услуг, то она просто должна досконально проанализировать его итоги, учитывая запросы образца МСФО (IAS) 18 «Выручка». Благодаря этому можно избежать ситуаций, в которых большая часть доходов окажется отложенной (непризнанной в период отчета) на некоторое время. Иной пример – отказ от реализации некоторого количества ценных бумаг в связи со страхом наказания аудиторами за нарушение правил, которые предписаны стандартом МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и получить дисквалификацию портфеля инвестиций в своей отчетности на два следующих года. Стандарты учета (например, МСФО (IFRS) 8) воздействуют на структуру организационной работы, на иерархию и систему внутреннего контроля, на внутренний аудит компании. Пример позитивного воздействия (IFRS) 8 – необходимость раскрытия сведений о крупных заказчиках и связанной с этим концентрацией операционных рисков бизнеса. В данное время организации должны предоставлять внешним пользователям сведения о собственной зависимости от основных заказчиков и отображать ситуации, в которых продажи одному заказчику повышают 10% от всего объема реализации. Подобное положение дел вынуждает руководство задумываться о собственной зависимости от серьезных заказчиков. В итоге львиная доля стараний менеджмента может быть нацелена на поиск других заказчиков. В нашей действительности сегментная информация, нужная для обнаружения по (IFRS) 8, обычно составляется согласно стандартам РСБУ, стремящимся к тесному слиянию с международным стандартам финансовой отчетности.
8. Нацеленность на достоверную стоимость. Практическая ценность отчетности повышается за счет отображения большинства активов и обязательств по достоверной стоимости, так как сейчас ее данные отображают реальную стоимость, то есть сумму, которая в действительности предвидится от последующего применения или реализации того или иного актива. Данный вариант применяемой информации модифицирует и характер влияний менеджмента. В результате все основные решения принимаются руководством в актуальные сроки, без опозданий и ошибок. Приведение к единообразной форме МСФО и управленческого учета улучшает автоматизацию составления отчетов. Применение новых инфоплатформ - способ, при котором учетная информация вводится разными подразделениями удаленно и сразу же обрабатывается в режиме онлайн.
9. Поддержание принципов объективности, прозрачности, честности в отчетности во внутренней жизни корпорации. МСФО положительно воздействует на внутрикорпоративную культуру и придает уверенности менеджменту.
10. Увеличение эффективности, которое достигается за счет «аутсорсинга» функции методологии управленческого учета в сторону Совета по МФСО. 
11. Возможность для сравнения «фактов» и «планов». Полная синхронизация методологических подходов в управленческом и финансовом способах учета облегчает и повышает качество проводимого в последующем анализа исполнения и контроля.
12. Соответствие и актуальность всех позиций и правил МСФО для управленческого учета. Основные принципы МСФО, такие как надежность и уместность информации важны для пользователей управленческой отчетности. Благодаря им возможно создать качественную информационную базу для планирования и контроля за работой компании. Например, признание отсроченных налоговых последствий всех хозяйственных операций или признание выручки, реально заработанной, а не искусственно созданной.

Резюмируя все вышесказанное можно сделать вывод, что сближение управленческой и финансовой отчетности позволяет легче вести бизнес, управлять внутренними процессами компании.