Подход к формированию отчета о движении денежных средств

В отчете о перемещении финансов (ОДДС) отображаются движение денежных средств предприятия, которое происходит в ходе ее деятельности, которая направлена на инвестирование и иные денежные вложения. Эта форма включена в список бухгалтерских отчетов компании, формируемых каждый год.

ОДДС сдается в составе общей бухгалтерской отчетности БФО за год всеми лицами, которые ведут бухучет, кроме небольших предприятий. В отчете показаны все операции по приходу и расходу средств, а также указан их остаток на начало и конец периода. Для большего понимания давайте обсудим алгоритм формирования ОДДС.

О пользе данного отчета

Этот тип отчета - одна из важнейших форм БФО. В нем указываются сведения о деньгах, которые пришли в организацию и выбыли из нее. Он дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках.

Баланс демонстрирует материальное положение предприятия на конкретный момент. А ОДДС показывает, как изменилась одна часть материального отчета (денежные средства) в промежутке между двумя балансами.

В отчете о прибылях и убытках фиксируются результаты за конкретный период основной деятельности предприятия. Речь идет об активности в области того, что является ключевым фактором прихода и расхода денег. В этой ситуации отчет о движении денег служит основой, предоставляющей возможность оценить компанию по таким направлениям, как инвестиционная привлекательность, эффективность оборотных средств, эквивалентность.

Кроме этого, данные ОДДС можно применять для оценки гибкости компании, которая подразумевает ее способность формировать внушительные суммы для быстрого реагирования на непредвиденные обстоятельства. Если у организации есть сведения о движении средств за прошлые периоды, то это позволяет оценить степень ее гибкости.

К примеру, когда выносится оценка способности компании справиться с периодическими проблемами, которые связаны с кратковременным падением спроса на товары, требуется информация о движении денег в прошлые периоды. Внушительные потоки финансов дают высокие шансы пережить трудную ситуацию.

ОДДС многое значит для кредиторов и инвесторов, поскольку этот отчет позволяет оценить качество прибыли организации. Для учета и отражения всех доходов, применяя метод начисления, специалисту по бухучету требуется составить разные проводки: начислить и отразить средства следующего отчетного периода, дифференцировать их и оценить. Подход, при котором вносятся правки, лишает отчет беспристрастности, которую желают увидеть отдельные пользователи отчетности. Им нужны не только сведения о чистой прибыли, но и справедливая оценка эффективности. Такие пользователи убеждены, что чем выше показатель эффективности, тем стабильнее доход. 

2 способа формирования ОДДС

Алгоритм формирования данного вида отчета регламентирован IAS 7. Для создания документа могут использоваться следующие методы:

• суть прямого состоит в оповещении об основных источниках крупных поступлений и выплат;
• суть косвенного – в создании чистой прибыли путем применения сведений о неденежных операциях, по прошлым и будущим начислениям сумм, которые служат итогом деятельности. Чистая прибыль подвергается правкам под влиянием статей прихода и расхода, образованных в ходе вложения финансов или какой-либо другой деятельности в области финансов;

Таким образом, алгоритм формирования ОДДС косвенным методом рассчитывается посредством изменения сумм дохода и убытка, на которых отражаются:

• колебания запасов, задолженности дебиторов и кредиторов, созданных в ходе деятельности;
• статьи, которые не имеют отношения к перемещению денег (к примеру, амортизация, запас ресурсов, отложенные налоги и т.д.);
• иные статьи потоков денег, которые причисляют к финансовой деятельности и инвестированию.

Практика показывает, что ОДДС зачастую формируется с применением второго метода, получившего название косвенного. Это связано с тем, что он исходит из сопоставления произошедших в балансе за отчетный период изменений, которые раскрывают материально-финансовое положение компании. Помимо этого анализа метод включает в себя работу со сведениями о перемещении и амортизации основных средств и с иными показателями, которые невозможно увидеть в привычном балансе.

В нашей стране применение прямого метода регламентировано нормативными актами, который регулируют алгоритм формирования и ведения БФО. Этот метод строится на обнаружении притока и оттока финансов. Приток – это средства, которые получены в ходе продажи продукции и услуг, а отток происходит из-за оплаты услуг поставщиков или возвращения полученных кредитов.

В ходе применения прямого метода для формирования ОДДС можно получить сведения, которые невозможно определить косвенным. Основным его достоинством прямого метода служит несложная форма отчета, которая наглядно показывает способность организации создавать поток денег и проводить платежи по разным текущим обязательствам. Этот инструмент лучше всего подходит для принятия важных решений. Он позволяет удобнее всего рассчитывать будущие потоки финансов. Поэтому МСФО 7 советует применять именно прямой метод для отображения денежных потоков по основной деятельности.

Прямой метод как основной алгоритм создания отчета движения денежных средств

Как правило, анализ отчета о перемещении средств, сформированный прямым методом, выполняется в таком порядке:

1. Осуществляется структурный анализ притока и оттока финансов в динамике по разным направлениям потоков. Определяется удельный вес и абсолютные отклонения средств по видам деятельности. Обычно в ходе анализа выясняется, что ключевые поступления и расходы связаны с ключевой деятельностью предприятия. Поступления от нынешней деятельности могут распределяться так: доход от реализации товаров и услуг и иные поступления.

Алгоритм создания отчета в кратком виде предусматривает статьи расходов, которые зависят от основной деятельности:

• оплата поставщикам;
• зарплата;
• проценты по займам;
• налог на прибыль;
• иные платежи.

По мере проведения анализа появляется шанс сделать выводы, касающиеся динамики потоков денег по ключевой деятельности. К примеру, снижение динамики свидетельствует о том, что предприятие утрачивает позиции на рынке из-за отрицательного влияния внешних факторов или шагов в соответствии с планом падения деловой активности. Негативным показателем является рост доли поступления финансов за счет получения новых займов, так как это, как правило, говорит о недостатке внутренних средств. Каждый новый займ ослабляет финансовую устойчивость компании.

2. Выполняется анализ динамики чистого перемещения финансов по конкретным видам деятельности. В ходе реализации этого этапа становится понятно, какие виды деятельности способны возместить расходы организации. К примеру, возможно ли оплатить услуги поставщиков, возместить затраты на производство, выплатить зарплату и провести иные платежи, если применять средства, которые поступают лишь от продажи продукции. Отрицательный результат зачастую свидетельствует о финансовых проблемах (или даже кризисе) и отсутствии нужного минимума по деньгам.

3. Высчитываются аналитические коэффициенты, которые выражаются в соотношениях в сочетаниях показателей отчета о перемещении средств. К примеру, остаток денег в начале отчетного периода, средний размер своего капитала за год и иные. Размеры коэффициентов говорят о достаточности операционных и иных потоков денег для обслуживания и вложения в деятельность.

Алгоритм формирования отчета позволит избежать неточностей и корректно отразить все важные показатели. В отчетность заносятся сведения о движении финансов минимум за пару лет: отчетный и прошлый период. Нужно предоставить документ не позднее трех месяцев после закрытия периода.

Таким образом, алгоритм формирования ОДДС учитывает, откуда поступили финансы, куда пришли и каким образом были потрачены. Помимо этого, создание отчета невозможно без внимательного анализа деятельности.

Анализ отчета даст возможность оценить финансовое состояние предприятия в целом, его перспективы и стабильность. Прежде всего, цифры заинтересуют инспекторов налоговой службы. Порой такой отчет могут потребовать финансовые организации или контрагенты.

В итоге отчет о движении финансов даст возможность оценить операционную ликвидность предприятия (способность активов быть проданными по стоимости, близкой к рыночной), ее платежеспособность и ценовую эластичность.